财政部关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知
财政部
财政部关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知
2000年12月29日 财企[2000]905号
国务院各部委、直属机构，中央企业集团公司，新疆生产建设兵团财务局，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)：
财政部《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》(财经字〔1998〕114号)印发后，对于建立社会经济监督制度，进一步提高国有企业年度会计报表质量发挥了积极的作用，但在实际执行中仍然存在一些问题，需要加以解决。现就国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题通知如下：
一、关于实施审计的企业范围
国有企业年度会计报表，除以下特殊规定的行业企业外，应当委托中国注册会计师和境内会计师事务所进行全面审计：
1.军工企业有保留或封存军工科研生产能力的(不包括其投资兴办的具有独立法人资格的民品企业)，不实行注册会计师审计制度；已撤销军品科研生产能力的企业以及有保留或封存军工科研生产能力的企业投资兴办的具有独立法人资格的民品企业，实行注册会计师审计制度。军工企业年度会计报表不论审计与否，均应报主管财政机关批复。
2.国家物资、粮食及副食品等三种储备企业，其资产负债表的存货项目及其享有特殊政策的相关业务执行情况以主管财政机关审批结果为准。
3.监狱劳教企业、新疆生产建设兵团、黑龙江垦区和边境农场，暂不实行注册会计师审计制度，其年度会计报表由主管财政机关审批。
4.企业在境外投资兴办的企业，由所在地注册会计师审计。
5.年度会计报表由主管财政机关审批的金融企业，其实行审计的办法，由财政部另行制定。
二、关于社会中介机构的条件
承办国有企业年度会计报表审计业务的会计师事务所(含中外合作会计师事务所)，必须具备财政部印发的《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》第十二条规定的条件。对承办以下国有企业年度会计报表审计业务的会计师事务所，必须同时具备以下条件：
1.合并资产总额或销售收入超过200亿元或者独立核算单位(含内设成本中心)达到40个以上的企业集团，对其进行年度会计报表审计的会计师事务所，必须具有注册会计师60名以上、上年度业务收入不低于1500万元的条件。
2.对于拥有上市子公司控股权的集团公司，对其进行年度会计报表审计的会计师事务所，必须具有证券业的从业资格。
会计师事务所可以跨地区、跨行业对企业年度会计报表进行审计，任何地方、部门或行业不得干预。
三、关于年度会计报表的审计范围
年度会计报表审计包括个别会计报表审计和合并会计报表审计。除本通知第一条规定的以外，注册会计师审计的个别会计报表为资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表以及会计报表附注；注册会计师审计的合并会计报表，包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表以及会计报表附注。
对于尚未与政府主管部门脱钩的企业，政府主管部门应当根据经过注册会计师审计的企业年度会计报表进行汇总，其汇总的年度会计报表不再委托审计。
四、关于审计重点关注的事项
注册会计师应当按照独立审计准则的有关规定执业。对于企业在会计报表附注中披露的以下事项，注册会计师应当予以重点关注：
1.存货计价方法，存放时间超过3年的存货；
2.应收账款、其他应收款的账龄情况及其主要债务人，坏账处理办法；
3.企业待处理财产损溢主要内容及处理情况；
4.待摊费用、递延资产及无形资产主要内容及摊销办法；
5.企业长期投资的类型、主要项目及投资效益；
6.企业固定资产主要类型、折旧年限、折旧方法、固定资产净残值率；
7.企业在建工程主要项目及工程结算情况；
8.银行借款期限、利率、借款条件等情况；
9.应付账款、其他应付款主要内容、主要债权人；
10.提供抵押、对外担保等或有负债；
11.企业从事证券买卖、期货交易、房地产开发等业务占用资金和效益情况；
12.企业所有者权益中，国家所有者权益各项目的变化数额及其变化原因；
13.企业利润分配情况；
14.公有住房出售、职工住房补贴以及住房周转金转销处理情况；
15.主管财政机关要求的其他重要事项。
对于上述审计重点关注事项，注册会计师如对企业在会计报表附注中的披露存在异议，或者企业已编制的会计报表未按审计意见调整，或者注册会计师在审计中认为的其他重要事项，需要在审计报告中恰当反映。
注册会计师对于审计过程中注意到的企业内部控制重大缺陷，应当按照有关要求出具管理建议书。
五、关于企业集团审计工作的组织
以资本为纽带组建的企业集团，以直接向主管财政机关报送年度会计报表的集团公司为单位，按照国有资本出资人的财务管理职能，统一组织、统一委托会计师事务所对所属企业年度会计报表进行审计。
尚未实行与政府主管部门脱钩的企业，以直接向政府主管部门报送年度会计报表的企业为单位，统一组织、统一委托会计师事务所对所属企业年度会计报表进行审计。
企业集团应当按照公开、公平的原则，以招标等合理方式选择多家符合《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》和本通知第二条规定条件的会计师事务所，并由其中一家会计师事务所牵头审计。
企业集团在委托审计时，对纳入年度会计报表合并(或汇总)范围的子公司必须全部委托审计。对子公司所属基层企业，或者由原政府主管部门改组而成的行业性企业集团下属县级公司或者没有县级公司的市级公司，由注册会计师根据《独立审计准则》有关重要性的规定进行审计。
牵头的会计师事务所应当制定企业集团年度会计报表总体审计方案，并组织其他参与审计的会计师事务所共同实施，同时出具总的审计报告，并承担审计责任。在总的审计报告中，应当恰当反映各参与审计的会计师事务所的有关审计情况。
六、关于会计师事务所的确定与变更问题
各级企业从2001年1月1日起，必须确定年度会计报表审计的会计师事务所。对于连续审计两年以上、具备《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》和本通知规定的资格条件、没有出现违纪违规问题的会计师事务所，不论是牵头审计企业集团的会计师事务所，还是参与审计子公司及其下属企业的会计师事务所，一般不得随意变更，以保持工作的连续性。
企业确定与更换会计师事务所，报其国有资本持有单位备案。其中直接向财政部报送年度会计报表的中央企业集团公司，应当报财政部备案。
企业确定的会计师事务所，应当跟踪上年审计差异的调整结果，在年度中间进行预先审计。
七、关于年度审计报告的管理
各级企业的审计报告，报其国有资本持有单位管理。直接向主管财政机关报送会计报表的企业集团公司，其审计报告应当连同年度会计报表报送主管财政机关。
除本通知第一条规定的以外，主管财政机关不再批复企业年度会计报表。对于审计报告披露的审计差异，企业应当及时处理。
国有企业及其审计的注册会计师和会计师事务所，应当严格执行本通知的规定。对会计师事务所出具的审计报告以及企业报送的经审计的年度会计报表不符合本通知要求的，主管财政机关在办理企业国有资产产权登记时，不予受理。对违反本通知的规定，不委托注册会计师以及会计师事务所审计的企业及其直接责任人员，由县级以上主管财政机关按照《企业财务会计报告条例》第三十九条的规定予以处罚。
本通知从2000年度国有企业年度会计报表审计业务发生之日起执行。财政部《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》与本通知规定不一致的，按本通知执行。财政部《关于组织实施中央企业年度会计报表注册会计师审计有关事项的通知》(财经字〔1998〕355号)即予废止。
国家土地管理局、总参谋部、总后勤部关于印发《军用土地利用现状及地籍调查技术规定》(试行)的通知
国土局 总参谋部 等
国家土地管理局、总参谋部、总后勤部关于印发《军用土地利用现状及地籍调查技术规定》(试行)的通知
1988年4月18日，国家土地管理局、总参谋部、总后勤部
各省、自治区、直辖市及计划单列市、省辖市(行政区)土地(国土)管理局(厅)，各军区、各军兵种、国防科工委：
根据国务院(1984)70号文件和全国《城、镇、村庄地籍调查规程》要求，为在一九九○年以前确保质量地完成军用土地详查工作，现将《军用土地利用现状及地籍调查技术规定》印发试行。军用土地详查是全国土地详查的组成部分，由于它的特殊性和保密性，军用土地的详查，由军队自行组织完成，军队用地单位要向所在县以上土地管理部门提出申请，依法办理登记手续，领取国有土地使用证书。
为保证军用土地详查工作的顺利进行，一九八二年四月《国家建设征用土地条例》公布之前，军队和地方相互占用的土地或因土地权属界线争议造成的遗留问题，要依据国务院和中央军委的有关规定，本着尊重历史、面对现实、有利国防、有利生产、有利团结的原则，依靠地方人民政府和土地管理部门，通过协商的办法解决。个别权属界线暂时定不下来的，为不影响详查进度，以现在实际使用界线进行调绘，其界线只供量算面积使用。一九八二年五月以后的问题，按《国家建设征用土地条例》和《土地管理法》的有关规定处理。
军队的土地详查，要主动取得地方人民政府和土地管理部门的支持和指导。军队有地方土地详查所需图件、航片的，要积极优惠提供地方使用，凡涉及军事机密的可作必要的技术处理。军地之间要密切配合，团结协作，共同把军用土地详查任务完成好。
附：军用土地利用现状及地籍调查技术规定(试行)
一 总 则
第一条 根据全国《城、镇、村庄地籍调查规程》、《土地利用现状调查技术规程》和规程补充规定，结合军队实际，特制定本规定。
第二条 军用土地利用现状及地籍调查(以下简称详查)的内容、任务和目的：详查的内容包括：地籍调查，土地利用现状调查。军用土地详查的任务是：查清全军各用地单位土地权属界线、分布、位置、面积及利用状况。
详查的目的是：为国家和军队制定土地利用规划和有关政策、维护军用土地的合法权益，建立健全地籍管理制度，强化军用土地管理，为国防建设服务。
第三条 详查范围
军用土地详查的范围包括军事设施用地和非军事设施用地。
军事设施用地是指：
(1)国防工程设施。陆军设防、海防、空防、二炮、阵地、通信、人防工程、试验场地用地；
(2)基地仓库设施用地；
(3)营房工程设施。部队、机关营房、离休干部住房、科研院(所)、院校、医院、疗养院(所)、试验基地、各种训练场地、军办工厂、铁路专用线、公路支线、输油(气)管线、业务生产等用地；
(4)其它。
非军事设施用地是指：
(1)企业化工厂设施用地；
(2)列编农场、部队自办农场用地；
(3)军马场用地；
(4)生产经营的商店、招待所、宾馆、业务生产用地；
(5)其它。
军用土地范围内由军队负责详查，军事禁区内不属军用土地的地区，由地方还是军队负责详查，由军地双方商定，但不作为军用土地登记统计。
第四条 详查工作单位
详查实行谁用谁查的原则，以团(含独立营下同)以上用地单位为详查工作单位，各级应成立有主管领导参加的领导小组或办公室负责组织实施。
第五条 详查基础图件
开展详查的基础图件：基地仓库、试验场地、机场、大型训练场地、农场、军马场等要使用1∶1万—1∶5万地形图；各类营区、工厂等要使用1∶500—1∶2000平面图或地形图。
第六条 详查步骤
详查按以下步骤进行：
(1)准备工作包括图件、仪器、工具、技术培训、试点等项准备；
(2)外业权属界和地类界调绘、补测；
(3)用航片调绘的，要进行内业转绘；
(4)土地面积量算；
(5)绘制土地利用现状图和权属界线图，编写地籍或土地利用现状详查报告；
(6)详查成果的检查验收；
(7)成果资料上报归档。
第七条 详查工作成果
(1)各类土地面积统计表；
(2)地籍图及土地利用现状图；
(3)用地单位地籍或土地利用现状详查报告；
(4)土地边界接合图表；
(5)争议情况、证明文件及处理意见、资料等。
详查工作的成果及野外记录、计算数据、草图等资料，应整理装订成册，由各大单位土地管理部门和业务主管部门归档保管，用地单位可以复制存查。
第八条 向所在地县级以上土地管理部门提供的详查成果：
(1)企业化工厂、列编农场、部队自办农场、军马场及其它非军事设施用地单位，按国家规程提供各类面积统计表；地籍图和土地利用现状图、边界接合图表、调查报告各一份。
(2)军事设施用地单位，只提供权属界线图，边界接合图表、总面积。
二 土地利用分类
第九条 分类依据
全国“城、镇、村庄土地利用分类”采用两级分类，军事设施用地属一级类编号“Ⅷ(8)”即“特殊用地”，其含意是指在城、镇、村庄内的“军事设施用地”；“土地利用现状调查分类”采用两级分类，军事设施用地属于二级类编号“55”即“特殊用地”，其含意是指居民点以外的军事设施用地。凡军事部门使用的非军事设施用地，一律按照全国统一的两个技术规程分类。
第十条 土地分类
(1)居民点内、外的所有军事设施用地，都为特殊用地；
(2)列编农场、部队自办农场、军马场等用地单位，按全国土地利用现状调查技术规程分为8个一级类，46个二级类。
居民点外其它非军事设施用地单位土地分为：耕地(水田、旱地)、园地、林地、牧草地、建筑用地、交通用地、水域、未利用土地。
三 详查的准备工作
第十一条 编写详查任务书
开展详查的任务书，应由团以上用地单位拟制，经上级土地主管部门批准后，方可实施。详查任务书的内容包括：
(1)基本情况：
(2)详查工作所需的图件资料和技术条件；
(3)详查的组织、实施步骤与方法。
第十二条 进行业务培训和试点
详查工作开展之前，要进行业务培训与试点，使参加详查人员熟悉技术要求，明确详查方法掌握操作要领。
第十三条 资料收集
(1)收集调查范围的近期地形图、地籍平面图、影象平面图等。
(2)有关的行政区划、地质、地貌、水利、交通、土壤、气象和农、林、牧等方面的图件和文献资料。
(3)对收集到的各种资料进行整理、分析、提供详查使用。
四 外业调绘与面积量算
第十四条 调绘基本要求
(1)调绘应采用新测绘的地形图或影象平面图，准确的地籍平面图；
(2)调绘的界线和地物位置准确，各种注记正确无误，清晰易读，线划符号符合国家《规程》图例。
(3)调绘面积线不得有漏和重叠。
(4)调绘的明显地物界线在图上位移不大于0. 3毫米，困难地区或不明显地物界线的位移应不大于1. 0毫米。
第十五条 土地权属界线的调绘
(1)土地权属界线是指各用地单位与相邻单位的土地权属界线。
(2)境界以国家和地方确认的行政区划界线为准。
(3)详查不论与地方同步或不同步，都要请当地县级以上人民政府土地管理部门出面组织，与各相邻单位共同确认权属界线。
第十六条 面积量算
在同一图幅内军队与地方同时开展详查时，各方量算面积之和与图幅理论面积之差小于允许值时，可以平差。在同一图幅内，军队与地方不同时开展详查，由先开展的一方量算，并为另一方提供平差后的面积，作为后者量算面积的控制依据。
(1)土地面积计算单位：1∶2000以内的比例图用平方米；1∶1万以上的用“亩”或同时用平方米和亩，准确到小数点后一位，其后数按四舍五入处理；
(2)地籍及土地利用现状面积统计表需认真核算准确无误。
五 其 它
第十七条 详查报告
主要内容包括：
(1)详查工作情况；
(2)详查成果及质量；
(3)土地利用分析；
(4)地籍土地分类及土地利用现状详查各类面积统计表；
(5)地籍土地分类及土地利用现状图；
(6)处理权属纠纷的情况资料。
第十八条 各业务主管部门要认真组织验收，各大单位土地管理部门组织抽查。
第十九条 绘制的座落地籍图，土地利用现状图均使用国家和军队和统一图例。
第二十条 基地仓库、试验场地、机场、大型训练场地、二炮阵地、大型农场、军马场等需要航测的，可参照国家有关要求进行。
列编农场，军马场和其它非军事设施用地统一参加地方土地分等定级。
第二十一条 详查后的土地，用地单位应及时进行动态监测，要把变化了的土地权属和地籍利用现状，随时在原图上和统计表中作出更改。
第二十二条 详查后的用地单位，要按照《全国土地登记规则》的要求，向当地人民政府土地管理部门申请，依法办理土地登记手续，领取国有土地使用证书。
六 附 则
第二十三条 各大单位可以根据当地实际制定补充规定，但不得与本规定相抵触。
第二十四条 本规定的解释权，属中国人民解放军土地管理局。
